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随着PPP项目在国内的不断推广,带来了社会资本在税务处理上的一些困惑或者问题。目前没有统一的税收法律法规或文件对各种PPP项目运作方式中可能涉及的税务影响作出明确的规定,而散布于多个税种的诸多文件中。本文尝试以PPP中最为典型的BOT运作方式为例,从项目公司组建、项目建设、营运、移交几个方面分析 BOT的税务影响,并管窥其他运作方式的一些独特问题。希望引起参与PPP的社会资本的共鸣,推动完善相关的税收规定,为PPP的推广创造更好的税收环境。
项目公司成立
通常项目公司采用有限责任公司的形式,股东获得分红的比例与持股比例相一致。中国居民企业股东从被投资的另一个居民企业获得的股息红利是免税所得。但是如果政府与社会资本分别持有一定的股份,并且约定分红向社会资本倾斜(作为一种补偿手段),即社会资本获得的分红比例高于其持股比例,则存在如何认定该部分超比例分红的问题,究竟是来源于项目公司的免税的股息红利还是来源于政府的应税的偶然所得? 笔者认为,《企业所得税法》第26条第2项以及《企业所得税法实施条例》第83条都没有规定符合免税条件的股息红利与持股比例挂钩,而《公司法》第34条规定了股东可以约定不按照出资比例分取红利,所以应该作为免税所得。
与有限责任公司制的项目公司相对应,另一个可选方式是以合伙制基金的形式设立项目公司,该种形式的设立架构示意图如下:
对于合伙制基金,2008年12月,财政部和国家税务总局联合发布了《关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》(简称“159号文”),明确了合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”原则,规定合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人,而合伙企业不作为纳税主体,由合伙人在其层面缴纳相应的企业所得税或个人所得税。此规定避免了公司制人民币基金组织形式下可能出现的重复征税问题。对于境内法人合伙人,其税收处理同公司基金法人投资者;对于自然人有限合伙人,从目前地方出台政策来看,如果不执行合伙企业事务,则仅需就收益缴纳20%个人所得税,执行合伙事务的普通合伙人(GP)按照“个体工商户的生产经营所得”缴纳个人所得税(适用税率5%-35%)。由于159号文规定,合伙企业合伙人应税所得包括企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得。所以个人合伙人即使没有从合伙企业取得实际分配的利润,仍可能产生个税税负。由于自然人有限合伙人从合伙企业取得收益需在合伙企业所在地纳税,地方税局有可能仍会要求合伙企业为其代扣代缴个税后方能进行收益分配。对于境外合伙人,需考虑是否有被判定构成常设机构的可能及预提所得税影响。
国税发[2003]61号规定对于中外合作非法人制创投企业可由投资各方分别申报缴纳企业所得税。在新所得税法出台后,该规定失效,目前对于中外合作非法人制创投企业税务处理存在较大不确定性。
为项目公司筹建而发生的费用,发生的当期可以在企业所得税前列支(部分费用的税前扣除有限额) 。
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4月22日,崇州市城乡环卫一体化PPP项目-垃圾综合处理项目餐厨垃圾厌氧及沼气综合利用系统成套设备采购(第二次)中标结果公布,河南艾尔旺新能源环境股份有限公司以1698.88万元中标该项目,详情如下:
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为落实党中央国务院决策部署,进一步规范基础设施和公用事业特许经营活动,鼓励和引导社会资本参与基础设施和公用事业建设运营,提高公共服务质量和效率,保护特许经营者合法权益,激发民间投资活力,国家发展改革委会同财政部、住房城乡建设部、交通运输部、水利部、人民银行对《基础设施和公用事业特
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7月10日,内蒙古金和泰集团红缨煤焦化公司举行140t/h干熄焦余热发电项目暨800t/d双膛石灰窑节能技改项目开工奠基仪式,鄂托克经济开发区管委会副主任、旗发改委主任武永宁出席开工仪式并宣布项目开工。据悉,项目总投资2.5亿元,建设期一年,将配套建设140t/h干熄焦和20MW余热发电机组,以及35KVA变电
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6月5日,正值第49个世界环境日,陕钢集团龙钢公司举行环保节能项目集中投运仪式,标志着400㎡、450㎡烧结烟气综合治理提升改造项目和煤气综合利用发电项目正式投运。韩城市委书记褚锦锋宣布项目正式投运。韩城市委副书记、市长亢振峰讲话。市委常委、常务副市长刘革,副市长孙长虹,陕煤集团、陕钢集团
近日上海发改委印发《上海市2020年节能减排和应对气候变化重点工作安排》,推进绿色技术创新及推广应用方面指出,要充分发挥绿色技术银行作用,推动若干节能环保领域绿色技术示范项目落地。持续推进智慧燃煤电厂、天然气分布式供能、先进储能、高效太阳能利用、海上风电、新一代核电、氢能与燃料电池、
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前言:前面我们分别从技术层面分别介绍了建筑能源的供能、节能及数字化改造,然而仅有技术,无法全面推进建筑节能的步伐,任何一个公司都需要存活、需要盈利,无法无偿为客户提供节能服务。这就催生了一种合作模式—“合同能源管理”。客户和能源管理公司双方签订合同,各取所需,来达到经济节能效益的
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中原环保公布2023年年度报告,2023年公司实现营业收入78.13亿元,同比下降0.50%;归属于上市公司股东的净利润8.60亿元,同比增长20.47%;归属于上市公司股东的扣除非经常性损益的净利润6.98亿元,同比增长73.12%;公司业务涵盖城镇污水处理、污泥处理、再生水利用、供水、集中供热、生态治理及技术研发
项目概况:安徽无为绿泉污水处理厂污泥(一般固废)处理处置委托服务招标项目的潜在投标人应在芜湖市公共资源交易中心网站获取招标文件,并于2024年4月9日9点15分(北京时间)前递交投标文件。一、项目基本情况项目编号:WH09CG2024FW2922(政府采购任务书编号:FS34022520240190号)项目名称:无为绿泉
3月8日,安徽祁门经济开发区污水处理厂新扩建工程(一期)EPCO项目发布招标计划,项目总投资约8000万元。预计4月8日招标。项目招标单位为祁门经济开发区投资有限责任公司。项目地点位于祁门经济开发区;项目用地总面积11513平米,扩建规模为5000m3/d。主要建设内容:水处理、污泥处理建(构)物,辅助
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2月2日,常州市江边五期及污水资源化利用工程-污泥处理工程设计采购施工一体化(EPC)中标候选人公示,拟确定中标人为上海市政工程设计研究总院(集团)有限公司,投标报价30008.888892万元。第一中标候选人:上海市政工程设计研究总院(集团)有限公司投标报价:30008.888892万元第二中标候选人:中机国际
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