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收入确认政策披露示例(合同能源管理)之年报分析

2016-04-29 14:04来源:致同关键词:合同能源管理节能项目节能服务公司收藏点赞

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合同能源管理(EMC)的基本业务模式为,节能服务公司(EMC公司)与客户签订节能服务合同,由EMC公司提供节能项目解决方案,主要涵盖能效设计、方案设计、项目融资、材料采购、设备制造、系统集成、工程施工、安装调试、技术培训、运行维护、节能量监测等一系列综合性服务;客户将根据解决方案实施后产生的节能收益,按约定比例或金额支付给EMC公司;合同期满后,解决方案所涉及资产无偿交付客户所有。

合同能源管理业务(EMC)的会计处理,目前存在两种观点:一是适用租赁准则,二是采用BOT处理。

1、如果特定资产验收合格后,由业主自己运营,EMC公司只是提供维修等后续服务,服务费由业主支付给EMC公司,倾向于按照租赁进行处理。

在确定一项协议是否属于或包括租赁业务,应考虑两个因素:一是履行该协议是否依赖某特定资产,二是协议是否转移了资产的使用权。而EMC业务中,需要依赖特定设备的运行,并且设备的使用权通常转移给了业主。

判断是融资租赁还是经营租赁。如果实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬,则为融资租赁。如为融资租赁,在租赁期开始日,融资租赁固定资产账面价值与公允价值的差异,应当计入当期损益,类似于资产处置损益。

2、如资产验收合格后,由EMC公司负责运营管理,类似于获得了特许经营权,可采用BOT模式(即,建造-运营-移交均有EMC公司负责)。

准则规定

《企业会计准则第14号——收入》

第四条销售商品收入同时满足下列条件的,才能予以确认:

(一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;

(二)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制;

(三)收入的金额能够可靠地计量;

(四)相关的经济利益很可能流入企业;

(五)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

第十条企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的,应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法,是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。

第四章让渡资产使用权收入

第十六条让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。

第十七条让渡资产使用权收入同时满足下列条件的,才能予以确认:

(一)相关的经济利益很可能流入企业;

(二)收入的金额能够可靠地计量。

第十八条企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额:

(一)利息收入金额,按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。

(二)使用费收入金额,按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。

原标题:收入确认政策披露示例(合同能源管理)--致同研究之年报分析
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