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根据上述分析,结合火电企业的实际情况,以北京市碳排放权交易市场规则为例,对火电企业碳排放权会计处理提出如下具体建议。
(一)免费获得配额时
根据《北京市碳排放权交易试点配额核定方法(试行)》,北京市每年6月30日前完成既有设施、新增设施配额核发及既有设施配额调整。发电、供热类企业依据上一年度实际发电(供热)量预分配配额,待核查确定年度实际发电(供热)量后,再进行最终核定。核定发放碳排放配额时,碳排放权按照名义金额确认为“无形资产—碳排放权”,入账价值为零。
(二)有偿获得配额时
购买的碳排放权应确认为交易性金融资产,以公允价值计量,相关交易费用在发生时直接计入当期损益。按其取得时的公允价值借记“交易性金融资产—碳排放权(成本)”,按交易费用借记“投资收益”,按实际支付金额贷记“银行存款”。
(三)发生排放时
在实际发生碳排放时,碳排放负债按照实际累计排放量超过核发的碳排放配额部分,即超额排放部分的最佳估计数确认为预计负债,并以碳排放时的公允价值计量。按实际累计排放量与核发配额的差量乘以当日配额成交均价,借记“管理费用—排放费用”,贷记“预计负债—排放费用”。
(四)资产负债表日
资产负债表日购买的碳排放权以公允价值计量,购买的碳排放权公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益,计公允价值变动损益科目。资产负债表日如果购买的碳排放权公允价值大于或小于账面价值,应按二者差额,借记或贷记“交易性金融资产—碳排放权(公允价值变动)”,贷记或借记“公允价值变动损益”。据易碳家了解到
资产负债表日碳排放负债按照市场情况调整其账面价值。资产负债表日如果碳排放负债的公允价值大于或小于其账面价值,应按二者差额,借记或贷记“管理费用—排放费用”,贷记或借记“预计负债—排放费用”。
资产负债标日,按照可比性和实质重于形式的会计信息质量要求,碳排放权交付及出售收入与碳排放费用应以净额列示。按照二者孰低,借记“投资收益”或“营业外收入”,贷记“管理费用”,视为减排管理或配额投资损益。
(五)履约交付配额时
根据北京市发展和改革委员会《关于做好2016年碳排放权交易试点有关工作的通知》及《关于开展碳排放权交易试点工作的通知》,北京市重点排放单位应于每年6月15日前,向注册登记系统开设的配额账户上缴与其经核查的上一年度排放总量相等的排放配额。据易碳家了解到
实际履约时根据核查或复核确定的实际累计排放量超过核发排放配额的差量以及当时碳排放权的公允价值对碳排放负债最终进行调整。企业购买碳排放配额补齐履约所需配额时,按碳排放负债调整后的账面价值借记“预计负债—排放费用”,按购买的用于交付超排放部分配额账面价值贷记“交易性金融资产—碳排放权(成本)”,贷记或借记“交易性金融资产—碳排放权(公允价值变动)”,按碳排放负债与购买用于交付的配额二者账面价值差额贷记或借记“投资收益”。同时将原计入该部分碳排放权的公允价值变动损益转出,借记或贷记“公允价值变动损益”,贷记或借记“投资收益”。
整改期结束,碳排放配额履约不足部分将按照有关规定进行处罚。按碳排放负债账面价值借记“预计负债—排放费用”,按处罚金额贷记“银行存款”,按其差额借记“营业外支出”。
(六)出售配额时
出售免费获得的富余配额时,该部分碳排放权出售收入计入营业外收入,按照实际收到的金额借记“银行存款”,贷记“营业外收入”。
出售碳排放权时,碳排放权的公允价值与账面价值之间的差额计入投资收益,交易费用也计入投资收益,同时调整公允价值变动损益。按照实际收到的金额借记“银行存款”,按“交易性金融资产—碳排放权”出售部分的账面价值,贷记“交易性金融资产—碳排放权(成本)”,贷记或借记“交易性金融资产—碳排放权(公允价值变动)”,按其差额贷记或借记“投资收益”。同时将原计入该部分碳排放权的公允价值变动损益转出,借记或贷记“公允价值变动损益”,贷记或借记“投资收益”。
另外抵押或售后回购等金融创新形式也需要考虑是否相应进行会计处理。
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