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3.项目经理负责制下挂靠方将负担高额个税
在“营改增”前,采用项目经理承包制进行的挂靠常采用如下的运作模式:被挂靠方与挂靠方的负责人签订劳动合同,聘用其作为公司的员工并任命其为挂靠项目的项目经理,以固定的金额由负责人承包挂靠项目,负责项目的具体运作。假定被挂靠方就挂靠项目的收费为100万元,挂靠费率为2%,此时挂靠方的责任人作为项目经理即以98万元的价格承包该项目,对外采购物料,并在项目结束时向挂靠方提供98万元的发票报销领款。被挂靠方即通过发票以成本列支的方式获取了实际利润,作为被挂靠方员工的项目经理也无须缴纳相应的个人所得税。
“营改增”后,如前文分析,被挂靠方在未发生真实交易的情况下取得被挂靠方提供的增值税发票将面临较高的税务风险,为合规操作,被挂靠方无法取得挂靠项目对外收入所对应的发票,同时,对于项目经理而言,其无法就承包项目提供足额的符合税法规定的票据,若依然按照之前的模式向项目经理支付利润,项目经理将承担高额的个税负担。
4.对挂靠方与被挂靠方的会计核算体系的影响
挂靠在形式上是由被挂靠方向业主方提供服务取得收入,但实际上却是挂靠方进行经营取得所得,因此,就存在着被挂靠方与挂靠方如何在在会计上对收入进行核算的问题。根据会计准则按业务的实际实质进行会计确认的原则,此时被挂靠方应仅能确认挂靠费收入,而挂靠方将实际业务所得确认为收入。
在“营改增”前,部分被挂靠方为增加自身收入,强行将挂靠项目的业务收入作为自身收入进行会计确认,并要求挂靠方向其提供收入对应的票据,作为成本入账。挂靠方向被挂靠方提供票据后,自身无法提供成本支出相关的发票,因此多与税务机关沟通,以企业财务核算不健全为由申请核定征收。
在“营改增”后,挂靠方与被挂靠方的收入均属于增值税的应税范围,由于增值税对于发票管理的高要求,被挂靠方要求挂靠方提供发票将面临巨大的税务风险,同时,挂靠方若被核定征收,将失去开具增值税专用发票及按一般计税方法缴纳增值税的权利,因此,挂靠方将挂靠项目收入作为自身收入确认的会计核算方法将面临着巨大的税务风险,各方应及时调整收入的确认模式。
二、应对之策
(一)风险自查
采用挂靠模式的环保企业应当尽快对所采用的挂靠方式进行梳理,采用流程图分析等方法分析对企业“营改增”中所面临的税务风险,梳理出关键节点,进行风险汇编。企业应就识别出的税务风险进行评估,判定其对于企业的影响程度,充分了解企业在“营改增”中所面临的税务风险,为下一步决策提供依据。
(二)业务模式调整
环保企业应及时调整自身的经营模式,采用分包、联合体投标等方式替代挂靠,尽快减少挂靠的在业务中的比例。企业的业务模式调整应当遵循以下几个原则:节税目的与商业目的相契合;做到业务流、资金流、票据流、合同流四流一致;要结合考虑税务成本外的其他因素,如法律风险、企业管理。
(三)改变对于挂靠项目的管理模式
若不得不采用挂靠经营方式,环保企业应改变之前的粗放管理模式,加强对挂靠项目的管理。在财务管理方面,将挂靠项目纳入到企业的同一财务核算体系中来,挂靠项目的采购须统一以被挂靠方的名义进行订立,订立采购合同,取得被挂靠方抬头的发票,付款可先行委托被挂靠方代付,待挂靠项目结束后统一结算。在合同管理方面,企业应注意挂靠合同细节与税务目的的一致性,审核合同条款对于增值税征管的影响。
(四)完善企业税务风险管控体系
为了有效应对“营改增”所带来的税务风险管理,环保企业应当根据“营改增”政策及自身存在的税务风险,建立符合企业经营规模、企业发展规划和管理现状的税务风险管理制度。具体程序包括:设计补充新的增值税管理制度,制订《增值税专用发票管理办法》、《增值税会计核算办法》等制度;明确增值税管理机构设置与岗位职责建立专门的税务管理岗位;建立有效的税务管理岗位责任制,明确每个涉及税务风险管理岗位的权利、责任和义务,并确保能够得到有效执行。
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