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现状

PPP税收政策散布于多个税种中

目前，我国对PPP项目建设运营，没有统一的税收政策，而是散布于多个税种的政策文件中。

中央财经大学教授温来成在接受采访时，梳理了我国有关PPP税收优惠政策的税种。

1.PPP项目企业所得税优惠政策。PPP项目建设经营可以享受的企业所得税优惠政策，主要包括公共基础设施优惠、投资抵免，以及股利分配。

(1)公共基础设施项目减免企业所得税政策：分批次享受三免三减半的企业所得税。2008年、2009年、2012年和2014年，财政部相继出台了有关企业所得税的优惠目录以及适用政策。符合《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》的项目，并符合相关条件和技术标准，以及国家投资管理相关规定的企业，享受“三免三减半”的企业所得税优惠。即企业从事符合条件的项目投资经营所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度开始，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

(2)投资抵免企业所得税政策：专用设备投资额10%抵免当年企业所得税应纳税额。企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按10%的比例，从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免；企业利用自筹资金和银行贷款购置专用设备的投资额，可以按企业所得税法的规定，抵免企业应纳所得税额；企业利用财政拨款购置专用设备的投资额，不得抵免企业应纳所得税额；根据《国家税务总局关于环境保护节能节水安全生产等专用设备投资抵免企业所得税有关问题的通知》(国税函[2010]256号)的规定，纳税人购进并实际使用规定目录范围内的专用设备，并取得增值税专用发票的，如增值税进项税额允许抵扣，其专用设备投资额不再包括增值税进项税额；如增值税进项税额不允许抵扣，其专用设备投资额应为增值税专用发票上注明的价税合计金额。

(3)经营期间项目公司股利分配的企业所得税政策。根据企业所得税法规定，首先，经营期间涉及股利分配，如果项目公司是境内居民企业间分配股利，免征企业所得税；境内居民企业分配股利给自然人股东，需代扣代缴20%个人所得税。其次，如果项目公司有境外股东，跨境分配股息给境外非居民企业，一般适用10%的预提所得税；如果境外非居民企业所在国与中国间签订有双边税收协定，在符合一定条件下可适用税收协定安排下的优惠预提所得税税率。

2.PPP项目增值税优惠政策。PPP项目中污水处理、垃圾处理和风力等涉及资源综合利用和环境保护的项目，可以享受增值税优惠政策。

3.耕地占用税、土地使用税、契税等方面的税收政策。国家规定的基础设施和公共事业领域中的PPP项目，在耕地占用税、土地使用税、契税等方面也享有优惠政策。

(1)PPP项目耕地占用税的优惠政策：国务院《耕地占用税暂行条例》规定，对于铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。根据实际需要，国务院财政、税务主管部门经国务院有关部门并报国务院批准后，可以对前款规定的情形免征或者减征耕地占用税。在这些领域的PPP项目，也可享受税收优惠政策。

(2)PPP项目土地使用税的优惠政策：对于有些新征用土地的在建基建项目，特别是国家产业政策扶持发展的能源、交通、水利设施和原材料基础工业等大型基建项目，建设周期长，在建期间又没有经营收入，纳税确有困难的，可由企业提出申请，经地、市税务局审查提出意见，报省税务局批准，给予免征或减征土地使用税的优惠。

(3)PPP项目契税的优惠政策：《关于支持农村饮水安全工程建设运营税收政策的通知》[财税(2012)财税30号]规定，对饮水工程运营管理单位为建设饮水工程而承受土地使用权，免征契税。

问题

缺乏制度配套优惠力度不足

PPP项目虽可以享受到一些特定领域的税收优惠政策，但是与全面推广政府与社会资本合作的客观需要相比，现行税收政策还存在不少的问题。温来成总结了四个方面。

第一，PPP项目缺乏系统性、专门税收支持政策。从上述税收现状分析可以看出，政府与社会资本合作(PPP)项目适用税收优惠政策较为零星，PPP项目全生命周期中各种可能涉及的税收政策，没有统一的税收政策文件规定，而是散布于多个税种的文件中。主要形式仍为国家税务总局的通知或答复函等，法律效力及权威性较低。并且有些PPP项目的税收政策仍属空白，如教育、公共卫生领域。由于税收政策体系不规范、不系统，难以满足PPP项目发展的需要。

原标题：PPP税收优惠将出新政专家建议统一税惠

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