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第二,PPP项目税收政策优惠力度不足。从现行税收优惠政策分析,优惠力度有限,仅涉及企业所得税、增值税、耕地占用税、城镇土地使用税、契税等,税收支持力度不大,激励不足,存在诸多的问题和制约因素,对社会资本吸引力度不足,抑制了社会资本投资基础设施和公共事业领域的积极性,难以满足社会对公共产品和公共服务的需求。
第三,PPP项目税收政策缺乏制度上的配套。鉴于PPP项目的特殊性,需要对项目税收政策做出特别的法律规定。现有政策规定中的税收优惠期较短,政策法规操作性较低,缺乏制度上的配合。同时,体制与制度的不足,导致优惠手段之间缺乏整体协调,甚至出现矛盾,从而导致激励效果较弱。相关部门规章、地方政府规章之间不协调、不配套,甚至相互冲突。即使在PPP项目合同里,一般会约定如出现税法修改产生的影响由政府补偿,但是,一旦地方政府财政困难,政府补偿常常执行不到位或者拖欠严重。因此,税收政策不稳定和不确定,会对PPP项目的盈利水平,以及项目正常运营产生重要影响。
第四,缺乏对PPP项目公司的税收优惠和调节政策。在提供公共服务过程中,PPP项目政府与社会资本双方的诉求不同。政府遵循公益性原则,以提高公共服务质量和效率为诉求目标,并对公共产品实行价格管制,防止私人部门暴利。但私人投资是以追求利润最大化为目标的,如果在PPP项目中无利可图,则不会继续与政府合作,或者合作积极性不高,因此,应协调私人部门收益性和项目整体公益性之间的关系,确保私人部门在PPP项目全生命周期中获得合理回报,避免政府与社会资本合作中产生利益冲突。税收政策既要对PPP项目公司给予税收优惠政策,又要加以限制,保证私人部门“盈利但不暴利”。而现行税收政策尚未做出相应规定。
建议
建立PPP统一的税收优惠政策
针对我国目前PPP项目税收政策存在的问题,借鉴国际经验,结合现阶段PPP项目建设运营的实际需求,温来成认为,需要解决以下问题。首先,建立PPP项目统一的税收政策体系。根据我国推广政府与社会资本合作(PPP)的实际需要,建立PPP项目专门的税收政策。从我国目前PPP项目的分布情况来看,除市政基础设施外,还涉及教育、医疗、养老等领域建立统一的PPP项目税收优惠政策,除其他税收政策文件适合于PPP项目外,应补充空白领域的税收优惠政策,形成完整的PPP项目税收优惠政策体系,运用税收减免、税收返还、投资抵扣、加速折旧等政策工具,推动我国政府与社会资本合作(PPP)项目的健康发展,提高公共服务质量和效率,满足社会公共需要,增进居民福利水平。
其次,适度提高PPP项目税收政策优惠力度,保障投资者合理回报。由于PPP项目价格一般属政府管制价格,PPP项目公司通过调整服务价格增加收益比较困难。因此,在其他条件不变的情况下,应适度提高PPP项目增值税、企业所得税、契税等主体税种税收政策优惠力度,以降低PPP项目公司经营成本和投资风险,保障投资者合理回报,增强社会资本参与公共基础设施等PPP项目建设的积极性。
第三,建立扶持PPP项目发展的一次性、临时性的税收优惠政策。特许经营类PPP项目运营周期长达30年左右,投资总量大、技术复杂,利益相关方众多,且项目全生命周期面临着各类风险因素,特别是在项目运营初期,风险因素影响集中,风险凸显,因此,税收政策在PPP项目投资前期和风险凸显期,应采取扶持项目发展的一次性、临时性税收政策,加强税收政策引导作用,如扩大优惠政策的范围和力度,增加扶持导向的减免税收政策,帮助项目公司度过困难时期,保持政府与社会资本合作的稳定性,维护公私双方利益。
第四,建立PPP项目公司专门税收政策,调控其运行过程,维护公共利益。如前所述,由于PPP项目的公益性,需要政府税收政策的支持;同时,由于PPP项目公司的特殊性,在税收政策上需要建立相应的调整机制,即在经营期内,项目公司收益处于政府合理回报的指导线以内,项目公司可享受相应的税收优惠政策。倘若由于市场供求关系变化等原因,项目公司实际收益已超越了合理回报的界限,甚至获得暴利,税务机关可终止其享受优惠政策,按正常企业照章收税。这样,一方面有利于支持PPP项目发展,满足社会公共需要,另一方面,也有效防范了PPP项目公司利用政府赋予的特许经营等权力垄断经营,获得过高收益,甚至暴利,损害公共利益。
第五,加强PPP项目税收政策与其他财政政策及公共政策的协调性,提高政策效益。鉴于PPP项目的公益性、复杂性、高风险性,政府需要运用税收优惠、财政补贴、土地划拨、政策融资等一系列的支持政策;同时,需要加强税收政策与其他政策工具的协调、配合,形成政策合力,防止相互矛盾和冲突,共同促进政府与社会资本合作(PPP)项目的健康发展,为社会提供优质公共服务,满足城乡居民公共需要,实现公私双方合作共赢。
温来成最后表示,完善PPP项目税收政策,探索财政资金撬动社会资金参与社会基础设施的有效方式,对于推进新型城镇化建设,提升国家治理能力,进一步深化投融资体制改革,构建现代财政制度具有重要现实意义。
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