【专访】理想与现实差距有多大？听王金南详评《环境保护税法》-第3页-北极星节能网

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第四条建议是环保税法草案中规定国务院将根据本法制定实施条例，有些问题需要在实施条例中进行明确和细化，如第三条在界定不征收环保税的情况时需要企业提供哪些证明材料，污染源自动监控仪器的管理、监测数据的使用，税收部门和环保部门具体的合作方式等。另外，建议费改税后环保部门经费保障等问题需要专门制定办法来解决。

第五条建议是各方需早做准备，迎接“环境税来了”的新挑战。虽然对于环保税法草案还存在较多争议，但是环保税法颁布并实施应是迟早的事。相关部门应为环保税法的实施做好准备，税务部门需要完善纳税系统，不仅要对征税人员进行培训，还要对企业进行环保税的纳税培训。环保部门要做好从排污费到环保税的过渡工作、原排污费核定、征收人员的职能转变工作以及环境监察和环境税的税务协同工作。企业更要积极应对环保税的到来，采取措施进行技术更新改造，排污费改税后在征收标准、征管方式等方面都有所不同。对于企业来说，既是机遇又是挑战，标准提高刺激力度加大，自行申报缴纳税额压力和责任也就更大。但是税收的刚性以及奖惩条款的设置将起到进一步规范企业环境行为、创造行业公平竞争环境、优胜劣汰的作用。由于环保税法对污染治理和监测水平提出了更高的要求，第三方污染治理以及第三方环境监测也或将获得新的发展空间。

您多年从事环境经济政策，特别是环境税方面的研究，您认为比较完善的环境保护税应该具备哪些功能，以及如何设计税制以实现这些功能?

环境税是一项比较特殊的税种，设计和立法应该充分考虑它作为政策工具发挥的功能。一般来讲，环境税具有实现行为激励、损失补偿、筹集资金和资源配置等功能。这些功能实现与否其实就是环境税设计好坏的衡量标准。

目前国际上无论在理论界还是实践中，都没有形成一个被广泛接受的、公认的环境税定义。环境税有广义、狭义之分。一般情况下，环境税是指广义的环境税。在提及相对其他税收的一个独立的税收种类时，则为狭义的环境税。我认为，对于我国环境税的内涵可界定为：国家为实现特定环境保护目标，采用税收手段调控经济行为主体的各种税收总称，既包括以环境保护为基本目标的环境税收，即独立型环境税，也包括那些政策目标虽非环境保护但是起到环境保护目的的税收，还包括具有环保功能的税式支出政策。环境税内涵是一个动态的概念，随着环境保护和生态文明建设的需要，环境税收的调控范围也将发生转变。因此，建议这次环保税立法的目标是建立一个独立型的环境税税种。

首先，行为调节是环保税的核心功能。也就是说，开征环保税主要是通过环保税制调节企业排污行为，促进企业减少污染排放和保护生态环境。这也是衡量环保税是否成功的标准。20世纪80年代以来，我国已经有一些经济学家开始从生态经济综合平衡和国民经济政策调节的角度，提出了环境税的调节机理。环境税的行为激励功能，在生产、流通、消费环节均可实现，通过调节税率，加征和减免税收等手段，促使利用环境资源者改变将环境成本转嫁给社会的传统做法，引导企业自觉进行绿色生产，消费者自觉进行绿色消费。

其次，损失补偿是衡量环保税的效率标准。损失补偿是指在市场经济体制下，对于环境“外部性”问题，市场无法进行自我矫正，采用税收杠杆针对污染和破坏环境的行为课征环境税，通过增加污染环境的企业或产品的税收负担，实现以经济利益调节外部性，矫正纳税人的行为，促使其减轻或停止对环境的污染和破坏。这个功能是环保税下污染排放税目的首要功能。根据这一功能要求，污染排放税税率就要高于污染造成的环境损失成本。否则，就存在外部环境成本没有全面内部化的缺陷。

第三，筹集资金是环境税的辅助财政手段。环境税筹集资金的功能在经济合作与发展组织(OECD)一些成员国的表现特别明显。这反映出征收环境税不仅能增加国家的财政收入，用其改善环境和保护生态，而且可在国家开支不变的情形下，使国家减少对劳动、资本和储蓄的征税。通过开征环境税，形成稳定的环境保护和治理污染的资金来源，也是解决我国环保投资不足的主要途径。同时，政府通过环境税收取收入，再将其投入环境的保护与治理，这也是环境经济学中的污染者负担原则的体现，可减轻公共财政的压力。

第四，优化配置是促进经济结构转型的工具。环境税政策的资源配置作用体现在三方面：一是通过矫正环境资源配置中的市场失灵，控制和诱导资源的合理配置;二是加快淘汰严重污染行业，促进环境友好型行业的发展，实现产业转型;三是迫使污染者付出一定的代价，同时产生强大的市场竞争力量，推动企业开发和应用新型环保技术。从激励经济主体进行环境保护的角度来看，环境税具有静态效率和动态效率。前者是指如果将环境税设定为一个适宜的水平，就会达到实现既定环境目标的社会成本最小化，从而实现环境税的静态效率。后者指对环境行为者开征环境税后，由于其不得不对其环境行为支付相应的费用，环境行为者会想方设法减少污染排放或者通过技术创新提高生态效率，而环境税可为环境行为者的减排和技术进步提供长久激励作用，从而实现环境税政策工具的动态效率。此外，由于开征环境税会推动企业生产函数的调整，促使企业加大绿色投入，加快技术进步和提升产出效率，这也有利于创造绿色就业岗位，推动经济从以产出增长为中心，向以绿色就业增长为中心转变。

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