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有关冲销的会计分录如下:
(1)人工成本费用
借:预计负债—##环节计提成本
贷:应付职工薪酬
(2)材料辅料成本费用
借:预计负债—##环节计提成本
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:银行存款
原材料(辅助材料、周转材料)
(3)制造费用等
借:预计负债—##环节计提成本
贷:待摊费用
有关转回的会计分录如下:
(4)转回计提成本
借:预计负债—##环节计提成本
贷:主营业务成本—委托处置成本
(三)计提成本的递延所得税核算
1计提成本方法的净利润核算
期末或财务报表日,应审核并确认预计负债科目的计提成本按照既定的会计核算程序冲销和预先设定的比例转回,然后按照正常的核算程序结账。
营业利润=营业收入-营业成本+其他收益;
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出;
净利润=利润总额-所得税费用。
2应纳税所得额的计算
通常应纳税所得额等于税前利润,由于核算计提成本的预计负债科目通常存在贷方余额,需要计算预计负债科目的纳税差异。对于危险废物库存增加的情形,预计负债科目贷方余额增加,增加额构成计税基础与会计基础的差异,形成可抵扣暂时性差异。对于危险废物库存减少的情形,预计负债科目贷方余额减少,减少额构成会计基础与计税基础的差异,形成应纳税暂时性差异(卓国全,2016)。
应纳税所得额=利润总额+可抵扣暂时性差异-应纳税暂时性差异。
3递延所得税的确认与核算
危险废物处置业务享受《企业所得税法》规定的所得税优惠条款,根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十八条规定,从取得第一笔收入开始的前三年免征企业所得税,第4年到第6年减半征收所得税,从第7年正常征收所得税。因此,所得税和递延所得税的核算应考虑所得税优惠政策的情形。前三年免征所得税,不存在可抵扣所得税,不予确认递延所得税资产和递延所得税负债。从第四年开始缴纳企业所得税,应按照《企业会计准则第18号—所得税》的规定,确认递延所得税。
递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×税率。
递延所得税负债=应纳税暂时性差异×税率。
五、结论和建议
(一)研究结论
其一,本文结合危险废物处置行业的业务特点分析了业务流程接受委托、收集、运输、贮存和处置五个环节的业务内容、专业要求、特定风险和成本构成。
其二,本文对照有关法规制度标准,分析总结了危险废物处置业务的转移负债、销售服务、提前确认收入和成本难以匹配收入的四个会计特征。
其三,本文依据企业会计准则分析了危险废物处置收入和成本会计的常见方法及其优缺点,结合会计特征,论证了贮存环节确认收入和计提成本的必要性和合理性。
其四,基于业务流程和会计特征,依据企业会计准则,建立了合理、合法、清晰、易行的收入和成本会计核算方法。
其五,规范危险废物处置业务的收入成本核算方法,将推动危险废物处置行业会计核算质量的改善和经营管理水平的提升。
(二)规范危险废物处置行业会计核算的建议
其一,建议制定并推广危险废物处置行业会计核算制度,规范该行业的会计核算、所得税核算、信息披露。
其二,建议就成本难以匹配收入的会计情形,制定企业会计准则的解释。
主要参考文献
【1】俞清,尹炳奎,邹艳萍.2006.我国危险废物的管理及处理处置现状探析.环境科学与管理,6:147~149
【2】环保部.2016.国家危险废物名录.环境保护部令,第39号
【3】胡秀荣.2001.中国危险废物处理处置技术现状和结构分析.世界地质,1:62~65
【4】孙宁,吴舜泽,孙钰如.2007.《全国危险废物和医疗废物处置设施建设规划》实施的评估与分析.北京:中国环境科学学会年会
【5】环保部.2016.2016年全国大、中城市固体废物污染环境防治年报.环保部官网
【6】马敬一.2013.危险废物处置企业财务管理问题及对策思考.财经界(学术版),1:146~147
【7】财政部.2017.企业会计准则第14号——收入.财政部官网
【8】财政部.2017.企业会计准则第22号——金融工具确认和计量.财政部官网
【9】联合国贸易与发展会议(ISAR).2003.企业环境业绩与财务业绩指标的结合.刘刚,高轶文译,陈毓圭等较.北京:中国财政经济出版社
【10】王浩东.2014.废物处置劳务收入确认探究.新会计,10:49~50
【11】财政部.2012.企业安全生产费用提取和使用管理办法.财政部官网
【12】环保部.2017.环境污染强制责任保险管理办法(征求意见稿).环保部官网
【13】财政部.2014.企业会计准则第13号——或有事项.财政部官网
【14】卓国全.2016.预计负债的会计处理和纳税调整.西部财会,11:34~36
延伸阅读:
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